Establecimiento permanente: qué es y requisitos

Qué entendemos por establecimiento permanente

En el actual contexto económico de globalización, son cada vez más las empresas que deciden probar fortuna en países que les reporten ventajas o beneficios en materia fiscal y laboral, o bien, a nivel competitivo por no haber otras compañías del sector que acaparen el mercado. Las maneras de emprender un proyecto en el exterior son diversas e implican diferente grado de complejidad. En este sentido, uno de los procedimientos más viables y sencillos es operar mediante un establecimiento permanente.

Se dice que una entidad (o persona física) posee un EP (establecimiento permanente) en un país, por ejemplo España, cuando dispone en su territorio de una unidad o sede en funcionamiento, a través de la cual lleva a cabo una actividad económica de forma constante y regular. Una personalidad jurídica que se ocupe de contratar en nombre de la sociedad extranjera también constituye un establecimiento permanente, siempre y cuando desarrolle su labor con frecuencia.

En lo que se refiere a la tributación de las rentas empresariales de personas físicas y jurídicas no residentes, los tratados internacionales permiten a un estado gravar las rentas empresariales obtenidas por una entidad no residente a través de un EP, entendiéndose como un emplazamiento fijo de negocios, por medio del cual una organización empresarial lleva a cabo su actividad en parte o en su totalidad. Recuerda que en PBS somos expertos en asesorar y ofrecer servicios de outsourcing para la implementación de empresas en España.

Conforme a la normativa española y los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI), inspirados en el modelo de la OCDE, un establecimiento permanente se define como un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

Formas de constitución de un establecimiento permanente

Existen dos modalidades principales para que se constituya un establecimiento permanente:

1. La existencia de un lugar fijo de negocios: Esta modalidad requiere la concurrencia de tres elementos:
   • La existencia de un lugar de negocios, como instalaciones, locales o cualquier espacio a disposición de la empresa.
   • Que dicho lugar sea “fijo”, lo que implica un grado de permanencia y una vinculación a una ubicación geográfica concreta.
   • Que la actividad empresarial se realice a través de dicho lugar.

   Ejemplos típicos de esta modalidad son las sedes de dirección, oficinas, fábricas, talleres, minas, pozos de petróleo o gas, canteras, así como las obras de construcción, montaje o instalación cuya duración exceda de un período determinado, según lo previsto en el convenio aplicable.

2. La figura del agente dependiente: Se considera que existe un EP cuando una persona, que no sea un agente independiente actuando en el marco ordinario de su actividad, actúa en nombre de la empresa no residente y ostenta y ejerce habitualmente poderes para concluir contratos en nombre de dicha empresa. No se considerará EP si el agente actúa de manera independiente dentro del marco normal de su actividad.

Actividades auxiliares o preparatorias

No todas las actividades generan un establecimiento permanente. Quedan excluidas las de carácter meramente auxiliar o preparatorio, como:

• Almacenamiento o exposición de mercancías,

• Mantenimiento de depósitos con fines de almacenamiento o transformación por terceros,

• Compras de bienes o recogida de información.

La fragmentación artificial de actividades para evitar EP puede ser considerada insuficiente según criterios actuales de la OCDE y del proyecto BEPS.

Requisitos resumidos para instaurar un establecimiento permanente

Son tres las condiciones que se deben de dar para que se constituya un establecimiento permanente (EP):

• La existencia de un lugar de negocio habitual.
• El empresario que opera en territorio español no es residente.
• Llevar a cabo actividades profesionales o empresariales.

Esto permite atribuir al EP los beneficios generados en territorio español como si fuera una entidad independiente.

Pluralidad de establecimientos permanentes

Según la AEAT, si un contribuyente cuenta con varias sedes operativas dentro del marco territorial español, serán considerados establecimientos permanentes diferentes y se gravarán por separado en el caso de que desarrollen actividades claramente diferenciadas y la gestión de estas se lleve a cabo de manera separada. Asimismo, no será viable la compensación de rentas entre distintos EP.

Diferencia entre establecimiento permanente y sucursal

Si bien una sucursal en España se designa así por disponer de una instalación física independiente y por llevar a cabo una gestión autónoma, el establecimiento permanente solo se determina por su naturaleza física (lugar o instalación en la que se efectúan las operaciones en un territorio donde no reside la empresa). Por tanto, se puede decir que una sucursal como tal incluirá el establecimiento permanente, pero no al contrario, puesto que no todos los establecimientos permanentes se pueden entender como sucursales con propia autonomía. Por ejemplo, se podría tratar de una compañía foránea que tiene la intención de promocionar sus servicios en España realizando acciones de marketing a los clientes españoles, y para ello alquila un local para llevar a cabo tales actividades.

Establecer un negocio en España mediante un establecimiento permanente requiere un conocimiento detallado de la normativa fiscal aplicable. Para garantizar el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias y optimizar su estructura fiscal, le recomendamos apoyarse en nuestros servicios fiscales, diseñados para ofrecer soluciones estratégicas adaptadas a cada empresa.