HISTORIAS

22 junio, 2011

La transparencia fiscal internacional en personas físicas

Por: Diario Expansión

Los expertos de PwC desgranan las claves para incluir en el Impuesto sobre la Renta de las personas físicas las rentas, beneficios y plusvalías de una empresa no residente en España de la que sea propietario.

La transparencia fiscal es uno de los aspectos más desconocidos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Sin embargo, este año está teniendo un fuerte impacto en un buen número de declarantes.

Pero, ¿en qué consiste? Pues no se trata más que incluir en el IRPF de la persona física los beneficios obtenidos por una sociedad no residente en España de la que es propietario. Para su aplicación se tienen que dar varias circunstancias: la persona física, por sí sola o junto con familiares o entidades vinculadas, tiene que tener el control de la sociedad extranjera (por control se entiende tener una participación igual o superior al 50% del capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente); la compañía extranjera tiene que obtener rentas no empresariales.

En términos generales las rentas no empresariales son: los dividendos, intereses, arrendamientos de inmuebles y plusvalías procedentes de las ventas de activos financieros o inmobiliarios.

Por último la entidad no residente tiene que tributar en su país de residencia menos del 75% del Impuesto sobre Sociedades que le hubiera correspondido pagar en España.

El caso típico en el que se aplica la transparencia fiscal internacional es el de una persona física que tiene una compañía residente en paraíso fiscal que tiene a su vez la titularidad de una cartera de activos financieros.

Esa persona tendría el control de la sociedad, la cartera produciría dividendos, interés y plusvalías y la sociedad al ser residente en Paraíso Fiscal evidentemente tendría una tributación menor al 75% del Impuesto sobre Sociedades que le correspondería pagar en España (30%).

Hablamos de paraísos fiscales, pero en realidad la transparencia fiscal internacional la podemos aplicar en cualquier país que tenga una tributación inferior al 22,5% (75% de 30%). Hay muchos países que tradicionalmente no se han considerado paraíso fiscal y que tienen sin embargo una tributación efectiva inferior al 22,5%.

Por tanto, una persona física que invierte en una sociedad, normalmente porque le han podido ofrecer un vehículo financiero para realizar una inversión internacional, puede estar sometida a la aplicación de la transparencia fiscal internacional sin saberlo, ya que este régimen tradicionalmente se ha vinculado al establecimiento de la sociedad en un paraíso fiscal. Es muy importante tener en cuenta que el hecho de que la compañía sea residente en un país con el que España tenga firmado un Convenio de Doble Imposición, no impide que la transparencia fiscal internacional sea aplicable. Por ejemplo, Suiza es un país que no está incluido en la lista de paraísos fiscales y tiene firmado convenio con España, pero a una compañía residente en dicho país podría aplicársele la transparencia fiscal internacional si tiene una tributación inferior al 22,5% y genera rentas pasivas, no empresariales. Como excepción, en el IRPF no se aplica la transparencia si la compañía es residente en la UE.

¿Qué efectos fiscales tiene para el contribuyente el que se le aplique la transparencia fiscal internacional? El más importante es que la imputación de la renta positiva se realiza en la Base Imponible general y no en la del ahorro. Así, una persona que tiene un deposito que genera intereses tributa en la Base Imponible del ahorro al tipo del 19%-21%, pero esa misma persona que invierte en un mismo deposito a través de una sociedad en un país en el que se tribute menos del 22,5%, imputará dichos intereses en su Base Imponible general que puede llegar a un tipo marginal del 45%. Como vemos la transparencia fiscal internacional es un régimen que hay que tener muy presente cuando se realizan inversiones financieras en el extranjero ya que su aplicación nos puede llegar a hacer tributar más del doble de lo que hubiéramos tributado realizando la inversión directamente sin interponer una sociedad.

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